李廷鈞
經濟日報於101年10月27日A19版記者陳美珍的報導，依據財政部的解釋，如果被繼承人死亡前設定自益信託的公共設施保留地，於被繼承人死亡後，不得依《都市計畫法》第50條之1的規定，列入遺產稅扣除額減免遺產稅。
財政部表示，由於死亡前設定自益信託的公共設施保留地，其性質在被繼承人死亡時是屬於「享有信託利益的權利」而非被繼承人的「公共設施保留地」，因此仍須依規定繳納遺產稅。
依據《遺產及贈與稅法》第3條之2第2項之規定：「信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。」又同法第10條之1第1款復規定：「依第3條之2第2項規定應課徵遺產稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定之：一、享有全部信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額為準，信託利益為金錢以外之財產時，以受益人死亡時信託財產之時價為準。」這裡所指的「時價」，於不動產，土地為公告現值；房屋則為當期評定現值。
因此，財政部認為本件中的「公共設施保留地」，由於被繼承人在死亡時是受益人非所有權人，因此與《都市計畫法》50條之1之規定：「公共設施保留地因依本法第49條第1項徵收取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承或因配偶、直系親血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」之情形不同，因此申報遺產稅時必須注意，被繼承人生前設定自益信託的公共設施保留地，於死亡後仍需課徵遺產稅！！
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